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江苏省科技成果转化专项经费审计概述

文章出处:智为铭略人气: 发布时间:2018/2/23 12:20:44

为了促进科技成果转化为现实生产力,加速科学技术进步,推动经济建设和社会发展,我国各级政府每年都会拿出巨额资金资助企业。为了规范科技成果转化经费的使用,各级科技主管部门会委托会计师事务所等中介机构对经费使用情况进行审计,本文通过对项目管理政策梳理及重要条款解读,详细阐述了实务中需要关注的审计重点。

江苏省科技成果转化,省成果转化专项资金,经费审计

一、江苏省科技成果转化项目概况

江苏省科技成果转化项目是江苏省科学技术厅总金额最大的一个项目,每年资助企业金额规模约10亿元左右,资助的项目企业约100家左右,我所现阶段每年审计的成果转化项目企业达30家以上,约占项目份额的三分之一。

二、江苏省科技成果转化项目管理政策

(一)总体管理政策及其精神

江苏省科学技术厅、江苏省财政局等相关部门针对江苏省科技成果转化项目主要制定了以下管理规定及制度:

《江苏省科技成果转化专项资金管理办法(试行)》【苏政办发(2004)48号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目管理实施细则》【苏科计(2004)216号】、《江苏省科技成果转化专项资金财务管理实施细则(试行)》【苏财教(2004)40号】、《江苏省财政厅 江苏省科学技术厅关于省科技成果转化专项资金拨付问题的通知》【苏财教(2004)166号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目贷款贴息审核拨付办法》【苏财教(2005)53号】、《江苏省科技成果转化专项资金绩效考评办法(试行)》【苏财教(2005)83号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目经费会计核算暂行办法(试行》【苏财教(2005)181号】、《江苏省科技计划项目验收管理办法》【苏科计(2005)377号】、《江苏省科技计划项目实施管理办法》【苏科计(2005)393号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目实施情况报告制度(试行)》【苏财教[2005]192号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目验收管理办》【苏财教[2006]181号】【苏科计[2006]400号】、《江苏省科技成果转化专项资金项目重大事项报告制度的通知》【苏科计[2007]138号】、《江苏省重大科技项目专项经费审计暂行规定》【苏科审[2003]498号】、《江苏省科技成果转化专项资金管理办法(暂行)》【苏财规[2017]24号】。

通过以上各管理规定及制度的演变可以发现,江苏省科技厅的科技成果转化项目经费管理逐步向国家科技部重点研发计划的科研经费管理规定靠拢,随着今年《江苏省科技成果转化专项资金管理办法(暂行)》【苏财规[2017]24号】的发布,成果转化项目专项经费的管理已经彻底向国家科技部看齐,主要体现在以下几点:

1、扩大劳务费开支范围

参与项目的研究生、博士后、访问学者以及项目聘用的研究人员、科研辅助人员等。项目聘用人员的劳务费开支标准,参照当地科学研究和技术服务业从业人员平均工资水平,根据其在项目研究中承担的工作任务确定,其社会保险补助纳入劳务费科目开支。劳务费预算应据实编制,不设比例限制。

2、大量预算调整权下放

(1)“五科目可调可增”:项目总预算不变的情况下,直接费用中多数科目预算(材料费、测试化验加工费、燃料动力费、出版费/文献/信息传播/知识产权事务费、其他费用支出预算)调剂权下放给项目承担单位。项目负责人根据实施过程中科研活动的实际需要提出申请,由项目承担单位批准。

(2)“三科目不增”设备费、劳务费、专家咨询费预算只能调减不能调增。

(3)间接费用不得调增,可以调减,用于直接支出。

3、项目结余经费管理改变

项目实施期间,年度剩余资金可结转下一年度使用。项目完成任务目标并通过验收后,结余资金按规定留归项目承担单位使用,在2年内由项目承担单位统筹安排用于科研活动的直接支出,2年后未使用完的按规定收回。

(二)重要条款解读

1、重大事项报告制度

项目承担单位发生以下事项,需及时通过当地科技局(省科技厅只受理省辖市科技局提交的重大事项报告)向省厅上报《重大事项报告》

(1)合同规定的研发目标或主要任务发生变化需要调整的;

(2)合同规定的产业化考核指标发生变化需要调整的;

(3)合同规定添置的重要中试装置、重大仪器设备等发生变化需要调整的;

(4)合同规定的产业化任务中的土地审批、基本建设、生产线等发生变化需要调整的;

(5)合同规定的地方配套、企业自筹资金、银行贷款等投资预算发生变化需要调整的;

(6)合同规定的企业股权结构、财务管理以及法定代表人、项目负责人、技术负责人等发生变化需要调整的;

(7)遇到审批、授权、方案重大调整等可能影响项目执行进度的问题;

(8)其他重大事项。

省科技厅受理有关重大事项报告后,将视情况组织有关专家进行论证或考察,并根据专家建议,研究是否同意内容调整和整改措施,待整改到位后,继续实施该项目;对其中整改措施不力、可能影响项目顺利实施的,将采取停止分年度拨款或停止项目贷款贴息拨付等措施;情况严重的,将中止项目,进行审计清算,追回省拨经费,并对相关科技局进行责任追究。

对未及时报告重大事项的项目承担单位,视情节轻重,分别给予停止分年度拨款、停止项目贷款贴息、中止项目的处理。对有关科技局进行通报或责任追究。

2、项目验收管理办法

成果转化资金项目验收工作通常应在合同任务完成后的半年内完成,因客观原因半年内不能进行验收的,项目承担单位应及时提出延期验收申请报告,通过省辖市科技局报省科技厅审批。对申请提前验收的项目,提前时间一般不超过半年。

项目承担单位因故不能按时验收,可以自动延期半年无需任何手续,若半年后仍无法验收需要继续延期,必须通过是科技局向省科技厅上报延期申请,获批后方可继续延期半年(最多合计延期一年)。

(三)所得税问题

依据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(自2011年1月1日起执行),对成果转化专项经费涉及到的所得税有以下理解:

1、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

2、根据实施条例第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

综上所述,成果转化专项经费不应缴纳企业所得税。

(四)单独核算要求

对于专项经费的支出,根据《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发【2014 11号】)文件,科研项目中的“单独核算”,属于财经法规的一种要求,具有普遍性、强制性的特点,有两层含义:

一是“单独”,以立项的项目(课题)为对象进行收、支、余的核算,使其经济活动区别于单位其他业务或其他项目的经济活动;

二是“规范核算”,即单位按照本行业会计制度、准则的要求,运用恰当的会计科目,准确归集项目的支出,正确反映项目的收入、支出、结转、结余等。

所谓单独核算即要求企业在财务系统里单独设置项目或科目,能够一次性从财务系统里导出专项经费的明细账。

不能作为“单独核算”的几种方式:台账登记、电子表格登记、   课题经费本登记、记账凭证标识。

对于项目目标产品的销售及项目新增固定资产,财务系统里难以做到单独核算,则要求提供相应的明细帐。

省科技厅目前对于老项目的验收仍然承认台账为单独核算的依据,今年新立项的项目在专项经费的单独核算方面与《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》(国发【2014 11号】)单独核算的要求同步。

三、江苏省科技成果转化项目专项经费审计要点

(一)审计认定的项目实施期间

项目实施期间应以项目合同书所注明的期间为准,注意近两年新立项的项目合同书内下放会有小字注明项目新增投资从项目申报日期(一般为当年3月或4月)算起,项目销售收入认定的起始时间应按项目合同书封面所标注的起始时间为准(一般为当年7月至9月)

(二)各预算科目的定义:

项目资金由直接费用和间接费用组成。

1、直接费用是指在项目实施过程中发生的与之直接相关的费用。主要包括:

设备费:是指项目实施过程中购置或试制专用仪器设备,对现有仪器设备进行升级改造,以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。应当严格控制设备购置,鼓励开放共享、自主研制、租赁专用仪器设备以及对现有仪器设备进行升级改造,避免重复购置。

材料费:是指在项目实施过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。

测试化验加工费:是指在项目实施过程中支付给外单位(包括项目承担单位内部独立经济核算单位)的检验、测试、化验及加工等费用。

燃料动力费:是指在项目实施过程中直接使用的相关仪器设备、科学装置等运行发生的水、电、气、燃料消耗费用等。

出版费/文献/信息传播/知识产权事务费:是指在项目实施过程中,需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、专业通信费、专利申请及其他知识产权事务等费用。

会议费/差旅费/国际合作交流费:是指在项目实施过程中发生的会议费、差旅费、国际合作交流费。在编制预算时,本科目支出预算不超过直接费用预算10%的,不需要编制测算依据。

劳务费:是指在项目实施过程中支付给参与项目的研究生、博士后、访问学者以及项目聘用的研究人员、科研辅助人员等的劳务性费用。项目聘用人员的劳务费开支标准,参照当地科学研究和技术服务业从业人员平均工资水平,根据其在项目研究中承担的工作任务确定,其社会保险补助纳入劳务费科目开支。劳务费预算应据实编制,不设比例限制。

专家咨询费:是指在项目实施过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费不得支付给参与项目及所属课题研究和管理的相关工作人员。

其他支出:是指在项目实施过程中除上述支出范围之外的其他相关支出。其他支出应当在申请预算时详细说明。

2、间接费用是指承担单位在组织实施项目过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括:承担单位为项目研究提供的房屋占有,日常水、电、气、暖消耗,有关管理费用的补助支出,以及激励科研人员的绩效支出等。

(三)各预算科目审计要点:

1、设备费

设备费审定金额应按固定资产原值进行确认,抵扣了增值税进项税额的设备不得按含税价进行认定。

自制设备应通过在建工程等科目归集完工后及时转入固定资产。

尽量避免关联交易,如不得不向关联方购买设备,则需要确认购置的设备非二手设备。

设备采购需严格按照预算设备购置,必须和预算设备属于一类设备,功能要相同,数量不得超出,型号可以更先进,不能落后。设备的种类、数量发生变更,必须向当地科技局上报重大事项变更申请,获得省厅批复后方可按新批复调整设备预算。

2、材料费

不得以购代耗,应以实际领用消耗的材料金额作为审计认定金额。

企业对于材料应有出入库管理,主要材料的支出内容应符合材料费的预算内容。

大额材料费预算调整的合理性需要予以关注。

不得列支与项目不相关的生产经营性材料、基建材料。

3、测试化验加工费

除非合同中注明,否则不应列支产学研费用。

开支内容应与承担的任务相关,需要取得相关业务的合同和结果报告,不得以测试化验加工费名义分立子任务,变相转拨经费,不得通过虚构测试化验内容、提高测试化验支出标准等方式违规开支测试化验加工费用。

4、燃料动力费

项目的燃料动力费应单独计量,无法做到单独计量的则需要取得详细分摊依据。

不得与间接费重复。

不得列支应由个人负担的加油费(如海洋、农业等领域预算书中列明汽油费,则可以列支)。个别项目需要列支油费时,也不应以购代耗,应以实际领用消耗的油料金额为准。

5、会议费/差旅费/国际合作交流费

三者支出之和不超三者预算之和即可,无需履行变更手续。

需注意区分会议费和差旅费:项目承担单位举行的会议列入会议费,外出参加会议应列入差旅费,会议费应取得会议通知和与会人员签到单。

不得虚列会议费转移套取资金。

6、劳务费

参与项目的研究生、博士后、访问学者以及项目聘用的研究人员、科研辅助人员均可列入劳务费,临时聘用人员的社保补助支出可以纳入劳务费。专项经费不得列支项目组成员。注意临时聘用人员签订合同中的工作内容应与项目相关。不应出现大额现金支付,不得列支研究生答辩费用,不得严重超出公允标准。

7、专家咨询费

会议咨询内容应与课题相关,不得列支项目组成员,不得虚构人员名单,不得集中转入个人账户一次发放,应手续齐全(会议通知,专家领款签字确认),注意专家咨询费标准为前两天800元/人/天,第三天及以后为400元/天/人。

8、间接费用(含绩效支出)

由单位统筹管理,使用时应充分考虑各方利益,可计提可据实列支,支出金额不得超出预算,不再作为审计重点。

部分2013年之前立项的老项目与之后立项的新项目在预算科目上略有不同,老项目专项经费支出范围一般为5个:人员费、设备费、材料费、燃料及动力费、试验外协费;新项目专项经费支出范围一般为4个:设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费,新老项目专项经费支出的差异就在人员费这一项,遇到老项目,需要了解人员费的审计注意点:人员费主要应为项目合同书上的人员,容许有部分人员变动,应均为研发人员,不应列支生产人员,若企业不止一个成果转化项目,有较多研发项目,则对人员费需要有合理的分摊依据,按照分摊后的金额对人员费进行审计认定。

(四)项目审计结果

验收:总支出达到预算的90%,销售收入达到合同目标的80%。审计结余不需要退回,贴息可以申请获得。

结题:总支出达到预算的60%,销售收入达到合同目标的15%。审计结余需要退回,贴息不会获得,两年内不得申请成果转化项目。

中止:未达到结题的数据要求。审计结余需要退回,贴息不会获得,三年内不得申请成果转化项目。

江苏省科技成果转化,省成果转化专项资金,经费审计

(五)项目贷款贴息

贷款贴息主要用于项目实施中向银行借贷(一年期及以上)所发生利息的补助。

贴息的获得需要事务所出具贴息报告并且项目顺利通过验收。

贴息报告出具时需要注意以下几点:

1、银行贷款合同注明贷款用途明确用于本项目;或银行出具证明,证明该贷款是用于成果转化项目;或银行在贷款放款单据上注明是用于成果转化项目。

2、贷款期间应在项目期内,单笔贷款时间需要大于等于一年。

3、贴息报告后需要附贷款到位凭证及贷款合同。

以上简述了省科技成果转化项目的宏观政策,解读了相关法规制度,梳理了相应的审计要点,抛砖引玉。


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