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高新技术企业及未来高新技术企业要如何做好研发费用加计扣除

文章出处:智为铭略人气: 发布时间:2017/11/14 16:37:23

研发费用加计扣除和高新技术企业是企业享受税收优惠的最重要的两项政策,在享受税收优惠的同时众多的企业也会因为存在对政策理解的不够透彻,存在很多的疑虑,甚至发生了错误导致不可挽回的经济损失……在智为铭略小编在平时辅导众多企业的过程中,需要企业没有做好研发费用加计扣除,对后期的工作带来了不便。以下内容为针对此问题,智为铭略小编进行举例并分析:

典型案例

案例一:某企业申报2017年高新技术企业,在前期审查过程中都十分顺利,没有任何问题,但是在税务局审查时,由于没做加计扣除,所以成了重点审查对象,被税务查出问题,最后没能成功申报高新技术企业。

案例二:某科技型中小企业2017年研发费用发生100万元,利润150万元,按照25%所得税率缴纳所得税,则需要缴纳37.5万。但是该企业进行研发费用加计扣除,则该企业当年只缴纳了(150-100*0.75)*0.25=18.75万,企业节省缴纳18.75万即一半的所得税。

以上两案例都是因为加计扣除,那么到底什么是加计扣除?又怎样能做好加计扣除呢?研发费用加计扣除?

根据2017年新出台的规定,对于科技型中小企业发生的研发费用给予175%的加计扣除。

(利润-研发费用*0.75)*0.25=企业所得税

三步做好加计扣除

一、研发费用加计扣除范围

1、人员人工费用。直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金,以及外聘研发人员的劳务费用。

2、直接投入费用。

A.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。

B.用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费。

C.用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用,以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。

3、折旧费用。用于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4、无形资产摊销。用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。

5、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6、其他相关费用。与研发活动直接相关的其他费用,如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用,知识产权的申请费、注册费、代理费,差旅费、会议费等。此项费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。

7、财政部和国家税务总局规定的其他费用。

二、研发费用加计扣除所需资料

 

资料名称

备案(需要带至税务局)

1、《企业所得税优惠事项备案表》

2、研发项目文件

项目计划书及立项的决议文件

留存备查(不需要带到税务局,放在企业留存即可)

1、自主、委托、合作研究开发项目计划书

2、有权部门关于自主、委托、合作研究开发项目立项的决议文件

 

3、经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同

合作研发、委托研发需留存

4、费用分配说明(包括工作使用情况记录)从事研发活动的人员、用于研发活动的一起、设备、无形资产等

辅助账数据的来源证明材料

5、集中研发项目研发费决算表、集中研发项目费用分摊明细情况表和实际分享收益比例

 

6、“研发支出”辅助账

 

7、已取得地市级(含)以上科技行政主管部门出具的鉴定意见

非必须,只有在税务机关要求时才需要提供

8、省税务机关规定的其他材料

 

三、研发费用加计扣除流程

将备案资料在所得税汇算清缴开始的时候到所属税务局报税大厅进行报备即可。(温馨提示,所需的备查资料一定要准备好,做好税务局检查的准备)。

三个实操难点

一、费用化与资本化的选择

1、部门共商,确认是否需资本化,并结合实际完善备查资料。加计扣除政策需要财务部门和研发部门共同协作,研发部门对于研发成果的价值合理衡量,共商财务部门评估是否满足资本化的确认条件,合理确认。当然,即使形成无形资产,但不能同时满足《企业会计准则第6号—无形资产》中需资本化的条件,企业在项目留存备查资料中准备相应的说明文件,经过公司研发、财务等主管部门的审核,留存备查。

2、注重会计科目设置的严谨性。设置成本类一级科目“研发支出”,二级明细设置“资本化支出和费用化支出”,“研发支出-资本化支出”核算进入开发阶段很有可能形成无形资产的部分,满足无形资产确认条件时,结转至“无形资产”,按照无形资产成本的175%在税前摊销;“研发支出-费用化支出”核算费用化支出的部分,按月把“研发支出-费用化支出”结转至“管理费用”,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的75%,从本年度应纳税所得额中扣除。

二、各项研发费用的计提比例需谨慎

1、结合所属技术领域、依据研发实际合理确定各项研发费用比例。税务机关在检查中,根据企业关键技术领域,对于企业可归集研发费用范围会形成初步判断。例如:甲企业属于新材料领域,进行研发时确实会存在相较于其他企业(如软件类企业)更多的直接投入费用,但比例畸高会直接受到税局的质疑。因此企业应当结合自身所属技术领域,对于研发费用占比较高的部分尤其注意。

2、注重辅助账的建立及研发使用情况记录的保留。结合甲企业,应当有领料单作为直投费用发生的依据,留待税务机关检查。

三、研发人员费用计提的证明材料需留存

注重研发人员日常工作记录的留存。对研发人员在岗位中的职责严谨、全面表述。编制研发人员工时分配表。

1、若科技人员同期参与多个项目的研发,应当根据参与各个项目的工时编制工时分配表,将该研发人员的工资、薪金等按照实际参与项目的工时合理分配,并留存工时分配表备查。

2、若科技人员并非专门从事研发的人员,同时承担生产或其他岗位工作,或某项目研发周期较短,应当编制工时分配表,根据该科技人员每月实际从事研发的时间按月汇总,从而合理归集该部分人员人工费用。

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